Метод полных затрат и директ-костинг

Выбор метода расчета себестоимости проданных товаров (метод полных затрат и директ-костинг) существенно влияет на распределение общепроизводственных издержек между продукцией, реализованной в отчетном периоде, и запасами готовой продукции на складе. Решение, принятое в этом вопросе (метод полных затрат и директ-костинг), может значительно изменить управленческую оценку прибыльности бизнеса в рассматриваемом периоде.

Метод полных затрат и директ-костинг

Как уже знаем, существует два основных подхода к распределению постоянных накладных затрат между проданными товарами и остатками на складе, это метод полных затрат и директ костинг:

Метод полных (поглощенных) затрат (Absorption Costing): Этот метод включает в себя распределение как переменных, так и постоянных накладных затрат на продукцию. Согласно методу полных затрат, все производственные затраты, включая постоянные, учитываются при определении себестоимости продукции. Это включает в себя затраты на производство проданных товаров и затраты на остатки готовой продукции на складе.

Метод директ-костинг (Direct Costing): Этот метод учитывает только переменные затраты, такие как сырье, прямая рабочая сила и переменные накладные расходы, при расчете себестоимости продукции. Постоянные накладные затраты не учитываются при определении себестоимости остатков готовой продукции на складе.

Рассмотрим на примерах:

1. Метод полных (поглощенных) затрат (Absorption Costing)

2. Метод прямых затрат (Direct Costing)

Следующие разъяснения будут предоставлены для каждого из методов, включая сравнительный анализ их ключевых особенностей.

ОБЩИЕ ПРОЦЕДУРЫ МЕТОДА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ И ДИРЕКТ-КОСТИНГ

В методе полных (поглощенных) затрат расчет себестоимости реализованной (проданной) продукции осуществляется при условии распределения всех производственных затрат (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод является наиболее широко распространенным. и часто используется в бухгалтерском учете.

В этом подходе предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд и общепроизводственные затраты. Общепроизводственные затраты включают как переменные, так и постоянные составляющие и распределяются между реализованной продукцией и остатками на складе. Однако затраты периода, такие как общехозяйственные расходы, не включаются в полную себестоимость, а относятся к расчету финансового результата.

Это важное различие подчеркивает, что полная себестоимость в данном контексте не включает общехозяйственные затраты, и они рассматриваются как расходы периода, не подлежащие распределению между реализованной продукцией и запасами на складе.

В методе Директ-костинг, который также называют «Variable costing» или «Marginal costing», себестоимость реализованной продукции рассчитывается так, что все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты включаются в себестоимость продукции. Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование.

Схема отражает различные подходы к учету общепроизводственных затрат в зависимости от характера их поведения.

Формула для расчета запасов готовой продукции на складе на конец периода может быть выражена следующим образом:

Иначе говоря, оценка запасов, таких как остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство, производится исключительно на основе переменных расходов.

СРАВНЕНИЕ МЕТОДА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ И ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Существует традиция сопоставления и анализа метода полных затрат и директ-костинг, выявляя их преимущества и недостатки. Однако более правильным подходом было бы рассматривать эти методы как дополняющие друг друга, что позволит получить более полное представление о характере изменения себестоимости продукции.

Основное различие между методами полной себестоимости и директ-костинга заключается в порядке распределения постоянных накладных расходов между периодами, для которых рассчитывается себестоимость. Основной вопрос споров связан с выбором периода для отнесения постоянных производственных накладных расходов к затратам на реализацию — либо периода физического возникновения этих затрат, либо периода реализации продукции.

Приверженцы полной себестоимости считают, что общепроизводственные затраты представляют собой существенную часть затрат, влияющих на формирование продукции. Они утверждают, что без участия этих затрат производство не сможет эффективно функционировать, и, следовательно, общепроизводственные затраты, включая их постоянную часть, должны полностью учитываться в себестоимости произведенной продукции. При этом не имеет значения, будет ли данная продукция реализована в текущем периоде или останется на предприятии в качестве запасов для будущей реализации. Таким образом, как переменные, так и постоянные издержки должны учитываться при определении стоимости запасов готовой продукции.

Приверженцы директ-костинга настаивают на том, что постоянные производственные расходы представляют собой затраты, связанные с поддержанием возможности производства определенной продукции и не прямо связаны с выпуском конкретной единицы продукции. По их мнению, постоянные расходы существуют независимо от загруженности производственных мощностей, ассортимента выпускаемой продукции и в большей степени способствуют производству, чем принимают участие в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и связаны в большей степени с временным периодом.

Таким образом, их рассматривают как периодические расходы, которые сразу списываются на реализованную продукцию без включения в себестоимость продукции. Поддерживатели данного подхода не отрицают важность постоянных расходов, а лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек играют ключевую роль при принятии различных управленческих решений.

ПРИМЕР

Рассмотрим сравнение операционной прибыли при постоянном объеме продаж и увеличении объема производства. Для примера возьмем продукт, характеристики себестоимости которого представлены в таблице ниже. Предположим, что планируется произвести и продать 2000 единиц изделий.

По методу полной себестоимости суммарные накладные затраты составят 30 000 р.

Теперь проведем расчет ставки переменных накладных расходов на единицу продукции при разных объемах производства (при этом объем продаж на данном этапе не учитывается).

Теперь произведем расчет валовой прибыли, не учитывающей общехозяйственные издержки, для обоих методов. В следующих таблицах представлены соответствующие расчеты валовой прибыли для разных объемов производства.

Расчет валовой прибыли по методу полной себестоимости

Расчет валовой прибыли по директ-костингу

Сравнив результаты расчета прибыли, становится очевидным методический «порок» полной себестоимости, поскольку она стимулирует перепроизводство: увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению валовой прибыли вследствие только принятой учетной политики.

Давайте рассмотрим, как эти методы взаимодействуют в динамике. Ниже приведен простой пример, который демонстрирует определение себестоимости произведенной и реализованной продукции, стоимости запасов товаров и динамику этих показателей за полугодие при выпуске одного вида продукции.

Компания производит один вид продукции, данные следующие:

Объем производства и реализации готовой продукции представлены ниже. На начало первого периода складские остатки отсутствовали.

Давайте проведем сравнительный анализ расчета себестоимости и прибыли в каждом месяце, используя оба метода.

Основное различие между расчетными схемами является довольно очевидным, основываясь на представленных в таблицах данных. Важно подчеркнуть, что поскольку сумма остатков готовой продукции на складе равна нулю как на начало, так и на конец периода, обе схемы показывают одинаковую суммарную прибыль за полугодие в размере 660 000 р.

Таким образом, в целом, предприятие не теряет и не выигрывает, если только весь произведенный товар быстро продается. В противном случае возникает эффект ложной прибыли.

УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ ОЦЕНКИ МЕТОДА ПОЛНЫХ ЗАТРАТ И ДИРЕКТ-КОСТИНГ

Менеджерам необходимо стремиться покрыть максимальный объем разнообразных затрат в текущем периоде, особенно когда рыночная ситуация нестабильна. Это стремление более обосновано в условиях высокой степени неопределенности на рынке. В случае нестабильных цен на продукцию или риска внезапных изменений цен, логично пытаться компенсировать существенную часть расходов на материальные ресурсы в тот период, когда производится продукция, а не откладывать эти расходы до момента ее реализации.

Если рыночная ситуация более стабильна, и цены на продукцию устойчивы, а также соблюдаются нормативы по формированию запасов и их вовлечению в реализацию, то проблема управления этими затратами менее актуальна для менеджеров.

МЕТОД ПОЛНЫХ ЗАТРАТ И ДИРЕКТ-КОСТИНГ. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ.

Метод полной себестоимости в управленческом учете присутствует на предприятиях, за исключением редких случаев. Его основное преимущество заключается в том, что он дает менеджеру возможность контролировать отчетную прибыль, изменяя график производства или базовый объем производства, используемый для расчета коэффициента распределения постоянных общепроизводственных расходов. Это позволяет в определенной степени управлять финансовым результатом текущего периода.

Таким образом, менеджер может снизить себестоимость единицы и увеличить отчетную прибыль, просто изменив объем производства.

Директ-костинг в управленческом учете необходим по нескольким причинам.

Прежде всего, его использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, что в свою очередь позволяет прогнозировать изменения в себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях в деловой активности.

Директ-костинг позволяет быстро оценить, как изменение объема влияет на прибыль.

Расчет переменной себестоимости оперативно решает несколько управленческих задач, таких как расчет точки безубыточности и запаса безопасности, что не предоставляет расчет полной себестоимости. Это обеспечивается разделением затрат по характеру их поведения.

Директ-костинг обеспечивает эффективное формирование политики ценообразования.

В ситуациях с недостаточной загруженностью производственных мощностей может быть целесообразно привлечение дополнительных заказов, даже если оплата за них не полностью покрывает затраты. Снижение цен на такие заказы допустимо до определенного уровня, который определяется необходимостью покрытия переменных затрат на производство продукции и внесения вклада в покрытие постоянных затрат. Директ-костинг помогает определить эту границу, что позволяет принимать управленческие решения, не ограничиваясь традиционными представлениями о компенсации полной себестоимости продукции.

Кроме того, система директ-костинга упрощает нормирование, планирование, учет и контроль за счет сокращения количества анализируемых затрат. Это делает себестоимость более наглядной, а отдельные значимые статьи затрат — более управляемыми. Сокращение объемов расчетов также позволяет менеджерам получать и использовать данные более оперативно.

Про распределение общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете вы можете изучить ФСБУ 5/2019.