Методы учета затрат на производство схожи в бухгалтерском и управленческом учете. Иногда путают методы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимости, но это не одно и то же!
Для справки скажу:
• методы учета затрат на производство – это про то, как мы собираем расходы (по процессам, по заказам, по переделам);
• методы калькулирования себестоимости – это про то, как мы определяем себестоимость единицы продукции (по фактическим затратам, по прямым, по нормативным и т.д.).
В этой статье мы поговорим про учет затрат на производство в бухгалтерском учете. Выбор метода зависит от вида производства! И давайте сразу с вами определимся, что производство здесь не обязательно про выпуск «железок» или коробок с продукцией. В управленческом и бухгалтерском учете производством считается любая деятельность, где есть переработка ресурсов (труда, материалов, времени) в результат, имеющий ценность. Это может быть:
- Ремонт (оказана услуга);
- Проектирование (выполнена работа);
- Консультирование (оказана услуга);
- Монтаж (выполнена работа).
- Строительство (производство строительных работ)
Просто в учете это часто называют «производственная деятельность», а счет 20 «Основное производство» — это про всё перечисленное, а не только про станки и цеха».
То есть, если у вас есть счет 20 «Основное производство», то эта статья для вас актуальна! Если же компания занимается только «купи-продай», то есть торговлей и у нее нет счета 20, то производство для вашей организации неактуально.
Некоторые бухгалтеры могут подумать: «А как же вспомогательные производства (счет 23) и обслуживающие (счет 29)? У нас нет 20-го, но мы варим обед для сотрудников на 29-м». В этом случае, компания работает не на внешнего клиента, а на нужды компании внутри и для нее методы учета затрат на производство (позаказный, попроцессный и т.д.) работают на этих счетах точно также, как и на 20-м счете. Если у вас есть хотя бы один из счетов 20, 23, 29 — вы уже в теме производства. А вот если у вас только счета 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и вы занимаетесь чистым «купи-продай» — тогда да, эта статья не про вас (ну, или прочитайте из любопытства, вдруг когда-нибудь пригодится 😊).
Поэтому для простоты в статье я буду говорить про счет 20, но имейте в виду: всё сказанное работает и для его «младших братьев» — 23 и 29.
Виды производства для выбора метода учета затрат
Выбор метода учета затрат на производство напрямую зависит от того, КАК ИМЕННО вы производите свой продукт (работу, услугу).
В классическом бухгалтерском и управленческом учете выделяют три основных типа производства.
ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД
Позаказный метод учета затрат как правило применяют в строительстве, в индивидуальных, мелкосерийных производствах, в персональных работах. То есть само название «позаказный метод» говорит о том, что здесь идет речь про заказ: конкретный, индивидуальный, персональный. И здесь используются индивидуальные параметры заказчика. Выпекаете ли вы торт по заказу, строите ли индивидуальную постройку для заказчика, шьете ли вы по размерам заказчика пальто – все это позаказный метод учета!
На каждый заказ в бухгалтерии в обязательном порядке открывается карточка и субсчет, на которых учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
До завершения выполнения заказа все производственные затраты, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством. А полная себестоимость затрат по данному заказу определяется после его выполнения. Про учет незавершенного производства Вы можете изучить здесь.
То есть в процессе выполнения заказа Вы собираете прямые затраты на счете 20 с присвоенным субсчетом. Эти затраты вы берете из первичных документов (как правило, в первичке проставляют номера заказов, чтобы бухгалтер приходовал сырье и материалы сразу на нужные субсчета).
Косвенные расходы (общепроизводственные) распределяются по заказам в конце каждого месяца пропорционально выбранной базе распределения (например, зарплате рабочих или прямым материалам). Про распределение общепроизводственных расходов вы можете прочитать здесь.
И далее, если готовая продукция сначала приходуется на склад, то проводка будет: Дт 43 Кт 20, а при реализации — Дт 90.2 Кт 43.
Если заказ сдается сразу заказчику (работы, услуги), то списание идет напрямую с 20-го на 90-й.
Давайте рассмотрим на небольшом примере.
Пример
Ателье получило Заказ №48 на пошив одного свадебного платья по индивидуальным меркам заказчицы.
Затраты по заказу:
- Ткань, кружево, фурнитура — 25 000 ₽
- Зарплата швеи + взносы — 15 000 ₽
- Амортизация машин — 2 000 ₽
- Косвенные расходы (аренда, свет) — 8 000 ₽
Итого себестоимость заказа: 50 000 ₽
Проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 10 | 25, 10, 70 и т.д. | 50 000 | списание затрат на заказ №48 |
Себестоимость одного платья: 50 000 ₽
После сдачи заказа: Дт 90.2 Кт 20 (№48) — 50 000 ₽
Подробнее про позаказный метод вы можете изучить в этой моей статье.
Если вам нравится моя подача материала и вы хотите изучить полностью Бухгалтерский и налоговый учет в производстве, я на основе своей практики (более 20 лет) создала практический, авторский курс обучения. В нем изучаются все участки производственного учета, в том числе отражение в программе 1С начиная с самых настроек производства. И если появятся вопросы — вы всегда можете проконсультироваться со мной напрямую из личного кабинета.С курсом вы можете ознакомиться по этой ссылке.
ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где после окончания каждой стадии получается не готовый продукт, а полуфабрикат. При последовательной обработке исходного материала на отдельных технологических стадиях, фазах или переделах в итоге получается готовый продукт.
Попередельный метод может быть двух видов:
- Бесполуфабрикатный способ – затраты собираются по каждому переделу, но себестоимость полуфабриката не калькулируется. Калькулируется только себестоимость готовой продукции после последнего передела. Внутреннее движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается (учет ведется в натуральных единицах в цехах).
- Полуфабрикатный способ – себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства. Полуфабрикат можно использовать для последующих переделов или продать на сторону. Движение полуфабрикатов отражается в учете (обычно на счете 21). Про учет полуфабрикатов вы можете подробнее изучить здесь.
Пример
В организации существует два цеха, то есть два передела (стадии обработки), один полуфабрикат и далее – готовая продукция.
Процесс производства будет выглядеть следующим образом:
Цех №1
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 20 | 10 | 10 000 | отпущены материалы в производство |
| 21 | 20 | 10 000 | изготовлен полуфабрикат в Цехе №1 и оприходован на склад |
Цех №2
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 20 | 21 | 10 000 | полуфабрикат передан в производство Цеха №2 из Цеха №1 |
| 20 | 10 | 5 000 | направлено сырье в производство в Цехе №2 |
| 43 | 20 | 15 000 | оприходована готовая продукция в Цехе №2 |
ПОПРОЦЕССНЫЙ МЕТОД
Попроцессный метод применяется в производствах с непрерывным технологическим процессом и массовым выпуском однородной продукции. Примеры: добыча угля, производство цемента, выработка электроэнергии. Для добывающей промышленности это идеальный метод.
Метод схож с попередельным, но в отличие от него попроцессный метод предполагает один технологический передел (процесс) и практически отсутствует незавершенное производство.
В профессиональной литературе попередельный и попроцессный методы нередко смешивают или даже считают тождественными. Причина — их схожесть: оба метода ориентированы на массовое и непрерывное производство, где продукция однородна, а затраты собираются за определенный период и распределяются на весь выпуск. Различие же — в количестве переделов (этапов) и наличии незавершенного производства.
В таблице ниже подробно показываю различия этих методов.
| Признак | Попередельный | Попроцессный |
| Количество переделов | Несколько | Один |
| Незавершенное производство | Есть на каждом переделе | Практически отсутствует |
| Себестоимость считают | По каждому переделу + итог | Только на весь выпуск |
| Примеры | Нефтепереработка, текстиль, молокозавод | Уголь, цемент, электроэнергия |
Затраты в попроцессном методе калькулирования затрат собираются за период (месяц) в целом по производству. Себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:
Себестоимость единицы = (Все затраты за период) / (Количество выпущенной продукции за период)
Не путайте эту формулу с котловым методом. При попроцессном методе она работает корректно, потому что выпускается один вид продукции (уголь, цемент, электроэнергия). Котловой метод — это когда при двух и более видах продукции затраты собираются в общий «котел», а формула выдает искаженную среднюю себестоимость, не показывая реальную цену каждого продукта. Про котловой метод я подробно пишу в этой статье.
На практике предприятия часто используют гибридные схемы (например, попередельный метод + элементы позаказного для редких заказов).
Пример
Шахта «Угольная» добывает один вид продукции — уголь. Производство непрерывное, незавершенного производства практически нет (добытый уголь сразу отгружается либо на склад, либо покупателю).
За январь предприятие:
• Добыло 1000 тонн угля
• Понесло затраты на общую сумму 2 000 000 рублей
Себестоимость 1 тонны = 2 000 000 ₽ / 1000 т = 2 000 ₽/т
Проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 20 | 10,70,23,25.. | 2000 000 | собраны затраты |
| 43 | 20 | 2000 000 | уголь приходован на склад |
Не путайте эту формулу с котловым методом. Здесь она корректна, так как выпускается один вид продукции.
КОТЛОВОЙ МЕТОД
К методам учета затрат на производство еще относят котловой метод калькулирования. Этот метод заключается в том, что все затраты собираются в одном «котле» (на счете 20) без детализации по видам продукции, заказам или переделам.
Однако этот метод дает корректный результат только при выпуске одного вида продукции. Если же выпускается несколько видов продукции, то определить реальную себестоимость каждого из них невозможно, а цифры, полученные делением общих затрат на общий выпуск, будут искажены. Про котловой метод калькулирования вы можете изучить в другой моей статье.
НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД
Порой к методам учета затрат на производство еще относят нормативный метод. Но это не совсем верно, так как нормативный метод может использоваться в любом из вышеперечисленных (позаказном, попередельном, попроцессном).
Он определяет отклонения фактических затрат от норм (стандартов). То есть это способ контроля, а не самостоятельный метод учета затрат. Про него вы можете прочитать в этой статье.
На практике предприятия часто используют гибридные схемы (например, попередельный метод + элементы позаказного для редких заказов).
Если вы хотите подробно изучить производственный учет, выбирать для производства корректные методы, правильно вести и настраивать учет в программе 1С, я приглашаю вас на полноценный курс по бухгалтерскому и налоговому учету на производстве, где вы можете не просто изучать материал и тренироваться на практических заданиях, но и задавать вопросы напрямую мне из вашего личного кабинета. Ознакомиться с курсом обучения вы можете по ссылке.