НДС у комиссионера

Любая организация может приобретать товары (работы, услуги) и продавать их через посредника. В этом случае отношения между организацией и ее посредником регулируются ГК РФ.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Комиссионер вправе удержать причитающееся ему вознаграждение из всех средств, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

Участие посредника в расчетах

Также важно учитывать участвует ли посредник в расчетах или нет. Это устанавливается условиями договора.

• Если посредник участвует в расчетах, то в этом случае деньги за выполнение посреднического поручения от заказчика поступают посреднику.
• Если же посредник не участвует в расчетах, то денежные средства от заказчика направляются напрямую комитенту и заказчик самостоятельно рассчитывается с ним. В этом случае функции посредника как правило сводятся лишь к поиску заказчиков.

От чьего имени действует посредник

Посредник может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика.

• Если посредник действует от имени заказчика (например, по договору поручения) то все товаросопроводительные документы оформляются на имя заказчика и заказчик действует по доверенности. Об этом нам говорит ст. 975 ГК РФ.
• Если посредник действует от своего имени, то документы оформляются непосредственно на посредника и доверенность в этом случае не нужна.

Доход посредника

Вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета посредника (п. 5, 12 ПБУ 9/99).

В бухучете расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открывать субсчета.

ПРИМЕР УЧЕТА НДС У КОМИССИОНЕРА

Агент (посредник) участвует в расчетах.

Агент (посредник) приобретает товары для Принципала (заказчика), принимает данные товары на свой склад, участвует в расчетах и размер агентского вознаграждения утвержден в твердой сумме и составляет 108 000 рублей (в т.ч. НДС 18 000 р.). И по условиям договора удерживает сумму своего вознаграждения из поступивших средств от заказчика.

1 июня заказчик перечислил агенту денежные средства в размере 1 100 000 р.

Агент приобрел товары для заказчика 10 июня за 900 000 рублей, включая НДС 150 000 р.

13 июня агент передал товары заказчику и в этот же день был утвержден отчет посредника.

15 июня агент вернул заказчику неиспользованные средства.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

1 июня:

ДТ 51 КТ 76 – 1 100 000 р. – поступили средства от заказчика (принципала) для выполнения поручения

10 июня:

ДТ 76 КТ 60 – 900 000 р. – отнесена сумма за приобретенные товары на расчеты с заказчиком (принципалом);

ДТ 002 – 900 000 р. – приняты на учет товары, приобретенные по агентскому договору

ДТ 60 КТ 51 – 900 000 р. – перечислены деньги за товар поставщику

ДТ 76 (деньги, полученные для исполнения договора комиссии) КТ 76 (расчеты с заказчиком за товары) – 900 000 р. – засчитаны деньги, полученные от заказчика в счет приобретенных товаров

13 июня:

КТ 002 – 900 000 р. – переданы товары заказчику (принципалу) по ТОРГ 12;

ДТ 76 КТ 90.1 – 108 000 р. – зачислено агентское вознаграждение

ДТ 90.3 КТ 68 – 18 000 р. – начислен НДС с суммы вознаграждения

ДТ 76 (средства, полученные по договору комиссии) КТ 76 (расчеты с заказчиком за вознаграждение) – 92000 р. (1100 000 – 900 000 -108 000) – возвращен остаток неиспользованных средств заказчику

В составе доходов для расчета по налогу на прибыль в июне месяце были учтены доходы в учете посредника (агента) в размере 90 000 р. (108 000 – 18 000).