Содержание
НДС у комиссионера
Материал изучили (количество раз):
989
Актуально на 2025 год
НДС у комиссионера
НДС у комиссионера. В этой статье мы с вами разберем следующие аспекты:
- участие комиссионера в расчетах;
- от чьего имени может действовать посредник;
- доход у комиссионера;
- пример расчета НДС у комиссионера;
- пример в программе 1с 8.3.;
- реализация товаров у комиссионера;
- также в материале вы получите ссылки на профильные курсы обучения, чтобы получить исчерпывающую информацию по изучению данного направления;
- получите ссылки на другие статьи, которые могут быть полезны при изучении подобной темы
НДС у комиссионера возникает только с его вознаграждения. Суммы, полученные от заказчика (принципала) в учете посредника, не отражаются и не являются его доходом.
Гражданский Кодекс нам говорит следующее:
- По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).
- Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
- Комиссионер вправе удержать причитающееся ему вознаграждение из всех средств, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).
Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.
По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК). Это значит, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.
Курсы обучения по теме:
В соответствии со статьей 156 НК РФ в налоговую базу по НДС у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в том числе и у посредников, реализующих товары по договору поручения (комиссии, агентирования), включается только сумма комиссионного вознаграждения.
Таким образом, поступающие от клиентов деньги в рамках выполнения комиссионного поручения и деньги поступающие от покупателей за реализованные товары по договору комиссии в налоговую базу по НДС у посредников не включаются. У посредников доходов является только их вознаграждение! И именно с этой части посредник и рассчитывает НДС для уплаты в бюджет.
Участие комиссионера в расчетах
Также важно учитывать участвует ли комиссионер в расчетах или нет. Это устанавливается условиями договора.
- Если комиссионер участвует в расчетах, то в этом случае деньги за выполнение посреднического поручения от заказчика поступают комиссионеру.
- Если же комиссионер не участвует в расчетах, то денежные средства от заказчика направляются напрямую комитенту и заказчик самостоятельно рассчитывается с ним. В этом случае функции посредника как правило сводятся лишь к поиску заказчиков.
От чьего имени действует посредник
Посредник может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика.
- Если посредник действует от имени заказчика (например, по договору поручения) то все товаросопроводительные документы оформляются на имя заказчика и заказчик действует по доверенности. Об этом нам говорит ст. 975 ГК РФ.
- Если посредник действует от своего имени, то документы оформляются непосредственно на посредника и доверенность в этом случае не нужна.
НДС у комиссионера. Доход комиссионера
Вознаграждение, выплачиваемое заказчиком, является выручкой от реализации посреднических услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Вознаграждение признается доходом от обычных видов деятельности, который отражается в бухучете на дату утверждения заказчиком отчета комиссионера (п. 5, 12 ПБУ 9/99).
Курсы обучения по теме:
В бухучете расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открывать субсчета.
ПРИМЕР НДС У КОМИССИОНЕРА
Комиссионер участвует в расчетах. Посмотрим как отражается НДС у комиссионера.
Агент (посредник, комиссионер) приобретает товары для Принципала (заказчика), принимает данные товары на свой склад, участвует в расчетах и размер агентского вознаграждения утвержден в твердой сумме и составляет 108 000 рублей (в т.ч. НДС 18 000 р.). И по условиям договора удерживает сумму своего вознаграждения из поступивших средств от заказчика.
- 1 июня заказчик перечислил агенту денежные средства в размере 1 100 000 р.
- 10 июня агент приобрел товары для заказчика за 900 000 рублей, включая НДС 150 000 р.
- 13 июня агент передал товары заказчику и в этот же день был утвержден отчет посредника.
- 15 июня агент вернул заказчику неиспользованные средства.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
1 июня:
- ДТ 51 КТ 76 – 1 100 000 р. – поступили средства от заказчика (принципала) для выполнения поручения
10 июня:
- ДТ 76 КТ 60 – 900 000 р. – отнесена сумма за приобретенные товары на расчеты с заказчиком (принципалом);
- ДТ 002 – 900 000 р. – приняты на учет товары, приобретенные по агентскому договору
- ДТ 60 КТ 51 – 900 000 р. – перечислены деньги за товар поставщику
- ДТ 76 (деньги, полученные для исполнения договора комиссии) КТ 76 (расчеты с заказчиком за товары) – 900 000 р. – засчитаны деньги, полученные от заказчика в счет приобретенных товаров
13 июня:
- КТ 002 – 900 000 р. – переданы товары заказчику (принципалу) по ТОРГ 12;
- ДТ 76 КТ 90.1 – 108 000 р. – зачислено агентское вознаграждение
- ДТ 90.3 КТ 68 – 18 000 р. – начислен НДС с суммы вознаграждения
- ДТ 76 (средства, полученные по договору комиссии) КТ 76 (расчеты с заказчиком за вознаграждение) – 92000 р. (1100 000 – 900 000 -108 000) – возвращен остаток неиспользованных средств заказчику
В составе доходов для расчета по налогу на прибыль в июне месяце были учтены доходы в учете посредника (агента) в размере 90 000 р. (108 000 – 18 000).
ПРИМЕР В ПРОГРАММЕ 1С 8.3.0
РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ У КОМИССИОНЕРА
Комиссионер и комитент, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, заключили договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение реализует покупателям товары комитента. По условиям договора комиссионер участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей. Дополнительная выгода принадлежит комитенту.
В рамках договора комиссии комиссионер:
- 10 июня — принял от комитента на реализацию 20 шт. товаров на сумму 120 000,00 руб.;
- 21 июня реализовал 5 шт. товаров ООО «Покупатель 1» на сумму 50 400,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 8 400,00 руб.), выставив счет-фактуру от 21.06.2023;
- 24 июня реализовал 10 шт. товаров ООО «Покупатель 2» на сумму 98 400,00 руб. (в т.ч. НДС 20% — 16 400,00 руб.), выставив счет-фактуру от 24.06.2023;
- 30 июня — представил комитенту отчет за июнь 2023 года, счет-фактуру от 30.06.2023 на сумму своего вознаграждения, а также сведения о выставленных в адрес покупателей счетах-фактурах.
- 4 июля — получил от комитента перевыставленные счета-фактуры от 21.06.2023 и от 24.06.2023.
Проводки будут следующие:
10 июня
- ДТ 004 — 120 000 – учет товаров, принятых на комиссию
21 июня
- КТ 004 – 30 000 – списание стоимости комиссионных товаров, реализованных Покупателю 1.
- ДТ 62.01 КТ 76.09 – 50400 – отражение задолженности Покупателя 1.
24 июня
- КТ 004 – 60 000 – списание стоимости комиссионных товаров, реализованных Покупателю 2.
- ДТ 62.01 КТ 76.09 – 98 400 — отражение задолженности Покупателя 2.
30 июня
- ДТ 62.01 КТ 90.01 – 14 880 – учет комиссионного вознаграждения
- ДТ 76.09 КТ 62.01 – 14 880 – удержание вознаграждения из оплаты комитенту
- ДТ 90.03 КТ 68.02 – 2 480 – начислен НДС с вознаграждения
4 июля
- 50 400 – регистрация перевыставленного счета фактуры Покупателя 1.
- 98 400 — регистрация перевыставленного счета фактуры Покупателя 2.
Далее в уроках мы разберем:
- отражение реализации у комиссионера с применением сводных счетов фактура
- возврат товаров у комиссионера
- реализация прослеживаемых товаров
- все это в том числе в программе 1с 8.3.0
- и многое другое
- плюс, при обучении Вы можете задавать свои вопросы и консультироваться