Постоянные разницы (ПБУ 18/02)

Содержание

Материал изучили (количество раз): 1510

Актуально на 2025 год

Постоянные разницы по ПБУ 18/02. В этой статье мы с вами разберем следующие аспекты:

изучим, что такое постоянные разницы и как они применяются;
рассмотрим пример отражения постоянных разниц и как они отражаются на бухгалтерской прибыли (БП) и на налогооблагаемой базе (НОБ);
изучим расчет постоянных разниц балансовым методом и затратным методом;
посмотрим как постоянные разницы отражаются в отчете о финансовых результатах (ОФР)

Начнем с того, что постоянные и временные разницы могут быть только при учете затратным методом. А вот при использовании балансового метода – там могут быть только временные разницы.

Более того, в МСФО вообще нет постоянных разниц, в нем все разницы временные и все учитываются балансовым методом.

При этом, ПБУ 18/02 содержит постоянные разницы и содержит возможность применения затратного метода. Дальше мы с вами все это разберем на примерах.

Что такое постоянные разницы?

Это доходы или расходы которые учитываются или не учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, в связи с чем и могут возникнуть постоянные разницы.

Во-первых, мы здесь говорим про главу 25 Налогового кодекса и ПБУ 9 и ПБУ 10 по учету доходов и расходов.

Курсы обучения по теме:

Пример

Компания в налоговом периоде понесла расходы на новогодний праздник в размере 200 000 рублей. В бухучете эти расходы учитываются, а в налоговом нет. И предположим, в этом периоде доходы были 300 000 в БУ и НУ. Соответственно, мы видим следующую картину:

БП (бухгалтерская прибыль) в бухучете будет равна:

300 000 доходы – 200 000 расходы = 100 000 бух.прибыли.

При этом в налоговом учете налогооблагаемая база (НОБ) будет равна:

300 000 доходы – 0 расходы = 300 000 рублей – налогооблагаемая база.

Таким образом, мы видим, что эта постоянная разница повлекла за собой увеличение налогооблагаемой базы (НОБ) по сравнению с бухгалтерской прибылью (БП).

То есть, эта постоянная разница будет идти в течение всего налогового периода (календарного финансового года), пока мы в конце года не сделаем реформацию баланса. Эта сумма не списывается и не погашается. Она остается неизменной.

В итоге, если на конец года имеется остаток налогового дохода или расхода, то при реформации баланса эта сумма учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». И со следующего года эта постоянная разница уже никак не учитывается.

В этом примере мы рассмотрели постоянный налоговый расход, который повлек за собой постоянную разницу.

Повторюсь. Постоянные разницы (ПБУ 18) —это одна из самых популярных особенностей налогового учета.

И достаточно часто встречается, когда мы имеем дело с затратами, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль, но по ряду причин не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Это могут быть например: все затраты, которые экономически не обоснованы, или расходы, которые перечислены в статье 270 НК РФ.

Таким образом, эти расходы НИКОГДА не будут признаны в налоговом учете (НУ). И вот эти расходы, это и есть постоянные разницы. И постоянная разница приводит к появлению постоянного налогового расхода (ПНР) или постоянного налогового дохода (ПНД).

Постоянная разница по ПБУ 18/02 — это всегда про какой то доход или какой-то расход. При этом это не обязательно вся сумма определенного расхода или дохода. Это может быть и часть затрат, например при нормировании расходов на рекламу. Или часть представительских расходов и т.д.

Балансовый и затратный методы

И далее давайте поговорим про балансовый метод учета постоянных разниц и затратный метод учета постоянных разниц . Продолжим рассматривать это на нашем примере.

При использовании метода отсрочки (затратного метода), постоянный налоговый расход (ПНР) отражается проводкой ДТ 99 КТ 68 и рассчитывается по формуле:

ПНР = ПР * 20%

В балансовом же методе постоянный налоговый расход (ПНР) вообще никак не отражается. И никакая проводка не формируется.

Возвращаемся к нашему примеру и смотрим разницу.

ЗАТРАТНЫЙ МЕТОД. ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПБУ 18/02

1) Рассчитываем условный расход

УР = БП 100 000 * 20% = 20 000 р.
Проводка ДТ 99 КТ 68 = 20 000 р. – это бухгалтерская прибыль умноженная на ставку налога 20%.

2) Определяем постоянный налоговый расход.

ПНР = 200 000 * 20% = 40 000 р.
Проводка ДТ 99 КТ 68 = 40 000 р. — По кредитовому обороту 68 и формируется текущий налог на прибыль.
Итого в кредите 68 счета у нас отражается сумма 60 000 р.

3) И следом мы определяем текущий налог на прибыль

ТНП = УР + ПНР = 20 000 + 40 000 = 60 000 – что и равно кредиту 68 счета.

Таким образом, используя эти величины, мы с вами посчитали полувиртуальные величины: условный расход (УР), постоянный налоговый расход (ПНР) и текущий налог на прибыль (ТНП). И тут у нас сформировались две проводки.

БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД. ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ ПБУ 18

При балансовом методе весь этот огород городить не надо.

Мы просто берем сумму налогооблагаемой базы (НОБ) из декларации по налогу на прибыль и умножаем ее на ставку налога.

Соответственно, 300 000 рублей НОБ * 20% = 60 000 р.

То есть получается абсолютно тот же результат. И об этом мы с вами говорили в самом начале, что при балансовом методе есть только временные разницы, постоянных разниц нет.

Курсы обучения по теме:

Отражение в отчете о финансовых результатах (ОФР)

И теперь давайте это все отразим в отчете о финансовых результатах (ОФР).

Вспоминаем строки нашего отчета о финансовый результатах (ОФР), которые относятся к ПБУ 18/02.

2300 Прибыль до налогообложения
2410 Налог на прибыль
2411 Текущий налог на прибыль
2412 Отложенный налог
2400 Чистая прибыль.

По строке 2300 будет отражаться наша бухгалтерская прибыль в размере 100 000 рублей.

Строка 2410 у нас складывается из показателей по строкам 2411 и 2412.

В этом случае у нас будет текущий налог на прибыль, который равен сумме в декларации в размере (60 000) р.

Отложенного налога по строке 2412 у нас не будет. Соответственно в строке 2410 будет также отражаться сумма (60 000) р.

Чистая прибыль по строке 2400 будет как разница между 2300 и 2410 = 40 000 р.

И из этих данных мы можем с вами посчитать условный расход, если умножим бухгалтерскую прибыль 100 000 на ставку налога 20% = 20 000 рублей. ИИ можем ясно определить, что в этом периоде содержатся постоянные разницы, так как условный расход не равен налогу на прибыль по строке 2410.

Вот таким образом отражаются постоянные разницы по ПБУ 18/02, в том числе балансовым и затратным методом.

Мы рассмотрели с вами часть урока из курса ПБУ 18/02 и курса по Налоговому учету.

Далее в уроке мы с Вами подробно изучим как по отношению к бухгалтерской прибыли отражаются вычитаемые налогооблагаемые постоянные разницы (ВПР) и налогооблагаемые постоянные разницы (НПР). А также посмотрим на примерах, в том числе 1с, как это отражается в программе.

Если Вам необходимо досконально и подробно изучить применение ПБУ 18/02 или полностью Налоговый учет, то я приглашаю Вас на целевые курсы, где Вас помимо уроков, где основным акцентом является практическая часть и понятные видео объяснения, ждут еще и консультации, где вы сможете в течение всего времени обучения задавать вопросы прямо в вашем личном кабинете.

До встречи на курсах и консультациях!