Себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете может различаться и формировать совсем разные данные. В связи с чем может идти разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Плюс к этому, при расчете себестоимости в бухгалтерском учете нам с вами необходимо учитывать способы оценки себестоимости и методы калькулирования себестоимости. А вот в налоговом учете этого делать не надо!
Давайте расскажу, почему.
Начнем с самых основ формирования себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете – затраты!
Затраты – это основа формирования себестоимости. От того, как вы распределите затраты зависит как сложится ваша себестоимость.
Отличия себестоимости в бухгалтерском и налоговом учете
Давайте рассмотрим, чем отличается себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.
- В бухгалтерском учете понятие себестоимости фигурирует в ФСБУ 5/2019 и регламентирует: что в нее включается (т.е., какие затраты); способы оценки себестоимости (по фактическим, прямым или нормативным затратам) и методы калькулирования себестоимости (котловой, попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный методы).
- В налоговом учете понятия «себестоимость» на законодательном уровне вообще нет. Вместо этого в налоговом учете расходы делятся на прямые и косвенные, которые по-разному учитываются при расчете налога на прибыль и учитываются в декларации. (Если вы хотите наглядно посмотреть как настраивать в программе 1С прямые и косвенные расходы для налогового и бухгалтерского учета, то можете ознакомиться с этим здесь. В этом примере я пошагово показываю и рассказываю нюансы настройки налогового учета прямых и косвенных расходов).
И если в бухучете предусмотрены некоторые послабления для малого бизнеса, у которого нет обязанности проходить ежегодный аудит – это как правило предусмотрено ФСБУ 5/2019 и другими бухгалтерскими нормативными актами, то в налоговом учете все строго регламентировано Налоговым кодексом. Здесь нет «упрощенки» в зависимости от размера компании: правила учета прямых и косвенных расходов, амортизации, резервов и других затрат едины для всех. Это создает дополнительные сложности, но и снижает риски разночтений – главное четко следовать нормам НК РФ.
К слову скажу, что при формировании себестоимости в управленческом учете вы можете использовать более гибкие инструменты, но при этом брать данные из бухгалтерского учета. Про расчет себестоимости в управленческом учете вы можете прочитать в этой статье.
Себестоимость продаж и себестоимость продукции
Плюс к этому, себестоимость может отражаться в двух формах: как себестоимость продукции (или ее еще называют производственная себестоимость). И как себестоимость продаж (это уже полная себестоимость).
Первая включает затраты на выпуск продукции, то есть прямые затраты и общепроизводственные расходы. (Себестоимость продукции = Прямые затраты + Общепроизводственные расходы). Она собирается на счете 43, если мы говорим про производство продукции, как итоговая сумма, например изготовления торта.
А вторая себестоимость – затраты на ее продажу, то есть это себестоимость продукции, плюс коммерческие и управленческие расходы. (Себестоимость продаж = Себестоимость продукции + Коммерческие и управленческие расходы). Эту себестоимость на одном счете бухучета уже не увидишь, так как ФСБУ 5 разрешает нам в бухучете применять только директ-костинг, абсорпшен костинг (то есть когда 26 счет можно было закрывать на счет 20) уже применять нельзя. Таким образом себестоимость продаж это -процесс, а не статичный остаток на каком то одном счете.
И все это влияет на расчет прибыли и рентабельности.
Изучение себестоимости в БУ и НУ логично начать именно с учета затрат, поскольку от этого зависит и финансовый результат, и налоговые обязательства компании.
Полученный результат о размере себестоимости отражается в ОФР (отчете о финансовых результатах) по строке 2120 «Себестоимость продаж»
Пример формирования себестоимости продаж и продукции
Пример
Компания имеет следующие данные:
- Производственные затраты: 500 000 ₽
- Коммерческие расходы: 50 000 ₽
- Управленческие расходы: 30 000 ₽
И теперь давайте рассчитаем себестоимость в бухгалтерском учете:
Себестоимость продаж = 500 000 + 50 000 = 550 000 ₽ (если управленческие расходы списываются отдельно).
Себестоимость продукции = 500 000 ₽ (только производство).
Таким образом, себестоимость продукции включает в себя только производственные затраты, формируется на этапе выпуска готовой продукции и отражается в балансе (если готовая продукция не продана и учитывается в запасах).
А себестоимость продаж включается в себя себестоимость продукции + управленческие и коммерческие расходы, формируется при продаже (отгрузке) продукции и отражается в ОФР.
На курсе по расчету себестоимости, где я самостоятельно с учеником работаю в индивидуальном порядке, я подробно рассказываю и показываю, в том числе в программе 1С, при каких способах оценки какие допустимы методы калькулирования и многое другое.
Оценка и способы калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете
Еще раз остановлюсь:
Не путайте МЕТОДЫ калькулирования себестоимости и СПОСОБЫ ОЦЕНКИ себестоимости!
Продукция может оцениваться:
- по фактической стоимости;
- либо по прямым затратам;
- либо по нормативной стоимости.
Методы калькулирования могут быть:
- попроцессный,
- позаказный,
- попередельный (полуфабрикатный)
- котловой.
- нормативный
То есть, в компании продукция может оцениваться, например, по прямым затратам нормативным методом, или, например, по фактической себестоимости позаказным методом и т.д.
Способы оценки не заменяют методы калькулирования и наоборот. Не путайте эти понятия.
При этом, не при каждом методе калькулирования можно использовать любой из способов оценки!
Также я для вас подготовила готовые файлы в Excel по расчету себестоимости, если вы вдруг хотите собрать себестоимость для управленческого учета. В файлы вы можете просто подставлять цифры своей компании и у вас будет готовый расчет управленческой себестоимости. Файлы я подготовила под разные уровни сложности, в зависимости от того, как вы владеете программой Excel. Вот ссылки на готовые файлы по расчету себестоимости для следующих направлений:
- расчет себестоимости продукции
- расчет себестоимости в подрядной организации
- расчет себестоимости услуг
- расчет себестоимости при выполнении работ