Учет и оценка незавершенного производства

УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Учет и оценка незавершенного производства очень важна для анализа остатков незавершенной продукции на складе, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции. Про учет готовой продукции в производстве мы говорили в этой статье.

Учет незавершенного производства можно разделить на незавершенное производство по работам и услугам, а также на учет незавершенного производства продукции. В этой статье мы поговорим про продукцию. Про незавершенное производство по работам Вы можете изучить в этой статье, там же Вы узнаете про варианты  отражения незавершенного производства в программе 1с.

Оценка себестоимости незавершенного производства и стоимости готовой продукции зависит от того, каким производством занимается компания: единичным или массовым/серийным.

Единичное производство. В этом случае незавершенку и готовую продукцию можно оценивать только по фактической стоимости.

Массовое и серийное производство. Компания вправе оценивать незавершенку одним из трех способом:

• по фактической себестоимости, так же, как и при единичном производстве;
• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат (п. 27 ФСБУ 5/2019);
• в сумме плановых (нормативных) затрат с учетом счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или без него (п. 27 ФСБУ 5/2019).

С 2021 года нельзя учитывать незавершенное производство и готовую продукцию:

• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;
• по полной себестоимости, поскольку управленческие расходы не могут входить в стоимость незавершенки, если только они непосредственно не связаны с производством (подп. «б» п. 18 ФСБУ 5/2019). То есть по способу «стандарт-костинг»

Учет и оценка незавершенного производства регулируется ФСБУ 5/2019.

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса и еще не принятая на склад готовой продукции.

Оно фиксируется как сальдо по дебету счета 20 «Основное производство».

Как настроить программу 1с для полноценного производственного учета и незавершенного производства Вы можете прочитать в этой статье.

Давайте посмотрим, почему?!

В процессе производства все затраты на изготовление продукции учитываются на счете 20 «Основное производство», например:

Дт 20 кт 10 – отпущены материалы в производство;

Дт 20 кт 70 – начислена зарплата производственным рабочим;

Дт 20 кт 60 – оказаны услуги поставщиком для производственного процесса и т.д.

То есть по дебету счета 20 собираются все затраты на нашу будущую готовую продукцию.

Далее, когда ответственное лицо с производственного цеха предоставляет отчет о готовой продукции делается запись:

Дт 43 кт 20 – оприходование готовой продукции.

И все затраты, зафиксированные на этот момент определяют фактическую себестоимость произведенной продукции. НО! Это в том случае, если не было остатков незавершенного производства на начало и не было оборотов по кредиту счета 20.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом:

к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) прибавляются затраты за месяца (обороты по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (потери от брака, возвратные отходы, простои и т.д.) (обороты по кредиту счета 20), и вычитают остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо счета 20)

Так как процесс производства – непрерывный процесс, наверняка остается в заготовках какое-либо количество материала и сырья, которые переходят на следующий отчетный период. (Про учет материалов мы говорили в этой статье).  Кроме того, незавершенное производство может возникнуть и в давальческой схеме (об этом можете прочитать здесь). Вот тут и возникает необходимость вести учет незавершенного производства.

Учет и оценка незавершенного производства должен быть организован в производственном цехе и при проведении инвентаризации эти данные должны быть отражены в учетных документах.

ПРИМЕР УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ПРОГРАММЕ 1С. (Первый месяц).

Компания занимается швейным производством. В январе 2022 года было направлено на изготовление 10 штук платьев ткани на сумму 93 000 рублей. В конце месяца было изготовлено и передано на склад готовой продукции 8 штук готовых изделий, остальные изделия находятся в процессе производства в цехе предприятия. На начала года НЗП не было. Кроме того, была начислена зарплата прямым производственным рабочим за текущий месяц в размере 39 060 рублей (в том числе страховые взносы).

На общехозяйственные нужды были направлены следующие расходы:

-зарплата гендиректора – 52 080 рублей (в т.ч. страховые взносы);

-канцтовары – 1500 рублей.

В учетной политике организации сказано:

-выпуск готовой продукции оценивается по плановой себестоимости;

-используется счет 40 «выпуск продукции»

-НЗП в БУ и НУ оценивается по фактической себестоимости;

-распределение прямых и косвенных расходов на завершенное и незавершенное производство производится пропорционально удельному весу изделий, которые не были закончены на конец месяца, в общем количестве изделий, изготовление которых не было завершено на начало текущего месяца и началось в текущем месяце;

-используется «директ-костинг»;

-применяется ОСНО.

Для начала определим коэффициент расчета НЗП и остаток затрат в НЗП.

Технический отдел в бухгалтерию представил информацию по удельному весу ГП остатков в НЗП:

8 ГП : 10 ед = 0,8 – в готовой продукции

10 – 0,8 = 0,2 – в НЗП.

Затраты в НЗП (по расчету бухгалтера):

Прямая зарплата рабочих за месяц 39 060 + Прямые материалы 93 000 = 132 060 рублей.

Остаток в НЗП = 132 060 * 0,2 = 26 412 рублей.

Проводки по операциям за месяц будут следующие:

ДТ 20 КТ 10 – 93 000 —  списаны материалы в производство (требование накладная);

ДТ 26 КТ 10 – 1500 – списаны канцтовары на хоз.нужды;

ДТ 43 КТ 40 – 96 000 – выпущена готовая продукция (отчет производства за смену)

ДТ 20 КТ 70 – 30 000 – начислена зарплата производственным рабочим

ДТ 70 КТ 68 – 3 900 – начислен НДФЛ

ДТ 20 КТ 69 – 9 060 – начислены страховые взносы

ДТ 26 КТ 70 – 40 000 – начислена зарплата гендиректору

ДТ 70 КТ 68 – 5200 – начислен НДФЛ

ДТ 26 КТ 69 – 12 080 – начислены страховые взносы

Акт инвентаризации НЗП – 26 412 рублей — определены остатки незавершенного производства

Регламентные операции при закрытии месяца.

ДТ 40 КТ 20 – 105 648 – списана фактическая себестоимость выпуска продукции (регламентная операция в 1с)

ДТ 43 КТ 40 – 9 648 – корректировка себестоимости выпущенной продукции

ДТ 90.8 КТ 26 – 53 580 – списаны общехозяйственные расходы

ДТ 99 КТ 90.9 – 53 580 – определен финансовый результат

Компания занимается швейным производством. На начало февраля в производстве оставалось незавершенное производство 2 платьев на сумму 26 412 рублей.

В феврале на изготовление 10 штук платьев было отпущено ткани на сумму 93 000 рублей. В феврале было выпущено 12 платьев, в том числе незавершенные в прошлом месяце. 15 платьев было продано. Незавершенного производства на конец февраля нет.

Затраты составили:

— материалы – 93 000 рублей

— зарплата производственных рабочих — 39 060 рублей (в том числе страховые взносы).

На общехозяйственные нужды были направлены следующие расходы:

-зарплата гендиректора – 52 080 рублей (в т.ч. страховые взносы);

-канцтовары – 1500 рублей.

ПРИМЕР 2. УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ПРОГРАММЕ 1С. (Второй месяц).

Компания занимается швейным производством. На начало февраля в производстве оставалось незавершенное производство 2 платьев на сумму 26 412 рублей.

В феврале на изготовление 10 штук платьев было отпущено ткани на сумму 93 000 рублей. В феврале было выпущено 12 платьев, в том числе незавершенные в прошлом месяце. 15 платьев было продано. Незавершенного производства на конец февраля нет.

Затраты составили:

— материалы – 93 000 рублей

— зарплата производственных рабочих — 39 060 рублей (в том числе страховые взносы).

На общехозяйственные нужды были направлены следующие расходы:

-зарплата гендиректора – 52 080 рублей (в т.ч. страховые взносы);

-канцтовары – 1500 рублей.

Проводки по операциям в феврале будут следующие:

ДТ 20 КТ 10 – 93 000 — списаны материалы в производство (требование накладная);

ДТ 26 КТ 10 – 1500 – списаны канцтовары на хоз.нужды;

ДТ 43 КТ 40 – 144 000 – выпущена готовая продукция (отчет производства за смену)

Реализация готовой продукции

ДТ 62 КТ 90.1 – 315 000 – выручка от продажи платьев

ДТ 90.2 КТ 43 – 187 236 – списана себестоимость ГП

ДТ 90.3 КТ 68 – 52 500 – начислен НДС

Начисление зарплаты

ДТ 20 КТ 70 – 30 000 – начислена зарплата производственным рабочим

ДТ 70 КТ 68 – 3 900 – начислен НДФЛ

ДТ 20 КТ 69 – 9 060 – начислены страховые взносы

ДТ 26 КТ 70 – 40 000 – начислена зарплата гендиректору

ДТ 70 КТ 68 – 5200 – начислен НДФЛ

ДТ 26 КТ 69 – 12 080 – начислены страховые взносы

Регламентные операции при закрытии месяца.

ДТ 40 КТ 20 – 158 472 – списана фактическая себестоимость выпуска продукции (регламентная операция в 1с)

ДТ 43 КТ 40 – 14 472 – корректировка себестоимости выпущенной продукции

ДТ 90.2 КТ 43 – 10 854 – корректировка себестоимости реализации продукции

ДТ 90.8 КТ 26 – 53 580 – списаны общехозяйственные расходы

ДТ 90.9 КТ 99.1 – 10 830 – определен финансовый результат

РАСЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

ПРИМЕР УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЗАТРАТАМ

Компания производит продукцию, в которой два передела.

В отчетном месяце передано в производство 1000 единиц сырья общей стоимостью 600 000 рублей. 

По технологическим нормам из такого количества сырья можно произвести 100 единиц продукции.

10 единиц сырья идет на 1 единицу продукции.

В конце месяца на склад передано 75 единиц готовой продукции.

Были произведены следующие затраты:

• списаны материалы – на 600 тысяч
• начислена зарплата – 150 тысяч
• были произведены общепроизводственные расходы – 80 тысяч.

Итого фактические затраты составили 830 тысяч рублей.

По результатам инвентаризации выявлены остатки материалов в незавершенке:

• на первой стадии – 50 штук
• на второй стадии – 80 штук.

Главным технологом утверждены коэффициенты готовности единицы продукции по этим стадиям:

• на первой – 20%
• на второй – 50%

На основании этих данных моном определить эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса.

Для этого необходимо: 

количество сырья в остатке, то есть 50 единиц разделить на на потребность для готовой продукции, это 10 единиц и умножить на коэффициент, определенный технологом, то есть на 20% .

И получается на первой стадии 1 штука. 

То же самое сделаем для второй стадии. 80 штук разделим на 10 и умножим на 50%. Получается 4 штуки. Итого по двум стадиям 5 единиц.

Рассчитаем стоимость ГП и НЗП

1) Для начала рассчитаем стоимость прямых материалов, которые были использованы для изготовления нашей готовой продукции в количестве 75 единиц.

600 000 : 100 х 75 = 450 000 рублей

2) Другие затраты, которые составляют у нас зарплата и общепроизводственные расходы относятся не только к готовой продукции, но ведь и к незавершенке. То есть на эквивалентное количество 5 единиц.

Поэтому эти затраты надо распределить на то количество продукции, которое мы произвели до конца и на то эквивалентное количество, которое мы определили. То есть на все 80 единиц. И давайте это сделаем. МЫ знаем, что на зарплату и ОПР нам надо 230 000.

Из них на производство 75 штук готовой продукции из эквивалентных 80 мы потратили:

230 000 : 80 х 75 = 215 625 рублей

И фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад равна = 215 625 плюс стоимость сырья, фактически потраченная на ее производство, 450 000. Итого 665 625 рублей.

Рассчитаем стоимость незавершенки.

Для этого сначала определим стоимость сырья (600 000 – 450 000) + другие затраты (230000 – 215625) = и получится стоимость остатков в незавершенном производстве в размере 164 375 рублей.

УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ

Оценка по нормативной стоимости может применяться в серийном и массовом производстве.

Способы установления норматива:

1) Он может быть установлен исходя из фактической себестоимости за какой-то прошлый определенный период (месяц, квартал, год);

2) Или может быть установлен исходя из плановой себестоимости, рассчитанной из нормативов расходов в натуральных показателях и средних цен на единицу расходов материалов.

В любом случае по итогам периода будут отклонения плановой себестоимости от фактической. И для учета этих отклонений вы можете использовать либо счет 40, либо субсчет на счете 43.

Сумму затрат, относящуюся на остаток НЗП можно также определять с помощью коэффициентов.

ПРИМЕР УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ

Компания выпустила продукцию нормативной стоимостью 200 000 рублей.

Рассмотрим вариант с использованием счета 40. 

Проводка будет следующая: 

дт 43 кт 40 -200 000 рублей — отражен выпуск готовой продукции по нормативной стоимости

Фактические затраты отражаются по счету 20 с кредита счетов. Предположим затраты составили 240 000 рублей. 

Проводка будет следующая: 

дт 20 кт 10, 70, 69… — 240 000 рублей. — отражены фактические затраты

3) Далее, эти затраты мы с вами отправляем не на 43 счет сразу, а на счет 40 «выпуск продукции». Этот счет в конце периода должен быть закрыт. Сальдо на нем быть не должно.

дт 40 кт 20 — 240 000 рублей — списаны фактически затраты 

4) Счет 40 должен быть закрыт. Отклонения между фактическими и нормативными затратами должны отразиться на счетах продаж. Либо счет 90.2, либо счет 91.2 (определите в учетной политике!)

дт 90.2  (91.2) кт 40 — 40 000 рублей — отклонение фактических затрат от нормативных.

УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ПРЯМЫМ ЗАТРАТАМ

Оценка стоимости НЗП по прямым затратам

Оценка по прямым затратам подходит для материалоемких производств. 

Перечень прямых затрат ВЫ УСТАНАВЛИВАЕТЕ САМИ! 

То есть, к прямым затратам у вас будут относиться те затраты, которые вы отразите в Учетной политике. Этот метод соответствует оценке и в бухгалтерском и в налоговом учете. То есть, если вы будете применять этот метод, то разницы в оценке незавершенки между бухучетом и налоговым учетом у вас не будет. 

Но будьте внимательны, когда устанавливаете прямые и косвенные затраты. 

Налоговики очень любят косвенные затраты переквалифицировать в прямые. Так как мы уже с вами знаем, что прямые признаются в момент реализации, а косвенные в отчетном периоде. То есть в том месяце, в котором возникли. В следствие чего, расходы для налога на прибыль могут быть инспекторами пересчитаны.

ПРИМЕР УЧЕТ И ОЦЕНКА НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА ПО ПРЯМЫМ ЗАТРАТАМ

Компания оценивает незавершенку по сумме прямых затрат, без включения косвенных. 

Компания производит картон. На начало месяца незавершенки нет. В течение месяца передали в производство 40 кубометров древесины на 220 000 рублей.

На конец месяца выявлено в цехах 2 кубометра не до конца переработанной древесины.

Стоимость единицы сырья, переданной в производство составляет (220 000 : 40 к.м) =  5500 рублей.

Помимо материалов, к прямым затратам за месяц относятся:

• зарплата рабочих – 200 000 рублей
• и амортизация оборудования – 100 000 рублей.

Эти расходы в расчете на кубометр переданной в производство продукции составят:

• -зарплата рабочих – (200 000 : 40) = 5000 рублей
• -амортизация оборудования – (100 000 : 40) = 2500 рублей

Каждый кубометр необработанной древесины стоит (5500 + 5000+2500) = 13 000 рублей.

И можно посчитать стоимость незавершенки, она равна (13 000 х 2 кбм) = 26 000 рублей.

Если вам необходимо тщательно изучить учет незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, я приглашают Вас пройти онлайн курс обучения, где я буду Вашим персональным преподавателем и наставником , в том числе в программе 1с. Подробно о курсе вы можете узнать на этой странице.

Вашему вниманию курсы обучения по тематике статьи

Полноценный курс по Бухгалтерскому и налоговому учету на производственном предприятии	Курс Бухучет на производстве
Научиться полноценно разбираться в бухучете от А до Я. Составлять отчетность бухгалтерскую и налоговую	Курс Бухучет для начинающих с нуля
Изучить все нюансы отражения незавершенного производства продукции и работ. В бухгалтерском и налоговом учете	Курс по учету незавершенного производства

С наилучшими пожеланиями!