Отходы производства в бухгалтерском учете бывают возвратные и безвозвратные. Отходы играют важную роль, особенно когда речь идет о возвратных отходах, которые могут быть повторно использованы в производственном процессе. Их учет напрямую влияет на точность калькуляции себестоимости продукции, так как возвратные отходы снижают затраты на сырье и материалы. Корректное распределение таких отходов позволяет более точно определить себестоимость готовой продукции, что важно для формирования достоверных данных о затратах компании.
Кроме того, учет возвратных отходов помогает контролировать эффективность использования ресурсов, минимизировать потери и оптимизировать производственные процессы, что способствует повышению общей рентабельности предприятия.
В этой статье мы поговорим о возвратных отходах и рассмотрим пример отражения их в программе 1С 8.3.0.
Как отражать в программе 1С возвратные отходы давальческих материалов у заказчика вы можете посмотреть здесь.
ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Отходы производства в бухгалтерском учете могут быть как возвратными, так и безвозвратными. Кроме того, необходимо учитывать и естественную убыль. Обо всем этом мы будем говорить в данном материале.
К возвратным отходам не относятся:
- остатки ценностей, передаваемые в другие подразделения в качестве сырья;
- попутная продукция, которая получается в результате технологического процесса.
Оприходование возвратных отходов оформляют либо унифицированными формами, либо внутренними разработанными формами организации.
Унифицированные формы для оприходования возвратных отходов следующие:
- М-11 – при передаче возвратных отходов из производства на склад организации
- М-4 – при переработке материалов другой организацией (например, при давальческой схеме)
Возвратные отходы учитываются в составе запасов, но ФСБУ 5/2019 не устанавливает специального порядка для определения стоимости таких запасов. В этом случае нужно разработать способ определения стоимости учета возвратных отходов и закрепить его в учетной политике.
Возвратные отходы можно оценивать по чистой возможной цене продажи или можно оценивать в процентном отношении от стоимости сырья.
При этом в бухгалтерском учете способ оценки возвратных отходов не зависит от дальнейшей цели их использования.
Проводка по оприходованию возвратных отходов:
| Дебет | Кредит | |
| 10 | 20 (21,23..) | – возвратные отходы оприходованы на склад из производства |
После определения стоимости возвратных отходов их нужно вычесть из себестоимости основного продукта.
Если же отходы не могут быть использованы в качестве отдельного актива в организации (не могут быть проданы, не могут быть использованы в производстве, не представляют ценности), то такие отходы считаются безвозвратными.
ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
В соответствии со статьей 254 НК РФ на сумму возвратных отходов уменьшаются материальные расходы.
В налоговом учете возвратные отходы оцениваются в зависимости от дальнейших целей их использования и принимаются к учете по цене:
- возможной продажи (при реализации на сторону)
- возможного использования (в собственном производстве)
Налоговый Кодекс говорит, что цена возможного использования должна быть определена с учетом того, что результат использования отходов будет меньше, чем у исходного сырья, которое было у организации в начале производственного цикла, или отходы будут использованы не по прямому назначению.
Например, остатки распилов древесины могут быть использованы в других направлениях. И в этом случае стоимость остатков древесины должны быть значительно ниже, чем у первоначального сырья.
Способы оценки отходов и методика должны быть закреплены в учетной политике (ст. 313 НК РФ). При этом необходимо учитывать технологический процесс, вид деятельности, виды сырья и прочие факторы, которые могут повлиять на учет отходов и корректного отражения стоимости при расчете налога на прибыль.
Приходовать возвратные отходы на склад нужно в момент фактического их поступления, которая определяется на основании первичных документов (например, требование-накладная М-11).
НДС (в случае применения) по возвратным отходам восстанавливать не нужно.
ПРИМЕР В 1С. ВОЗВРАТНЫЕ ОТХОДЫ ПРОИЗВОДСТВА
Компания применяет общую систему налогообложения и используют метод начисления. В мае передали в производство 25 т сои, фактическая себестоимость – 16 000 руб./т на общую сумму 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т). Возвратные отходы при производстве продукции (кормовой муки) составили 300 кг., их собираются реализовать на сторону.
Согласно учетной политике организации для целей бухучета возвратные отходы оценивают по чистой возможной цене продажи. Для целей налогообложения – в данном случае по цене реализации. Чистая возможная цена продажи такого сырья равна 6 руб./кг. Затрат, которые необходимо произвести для продажи сырья, нет.
В бухучете сформированы следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 10 – 400 000 руб. (16 000 руб./т × 25 т) – передано в производство сырье;
Дебет 10 Кредит 20 – 1800 руб. (300 кг × 6 руб./кг) – оприходованы возвратные отходы на склад.
При расчете налога на прибыль возвратные отходы приняты к учету по цене возможной реализации. Поскольку затрат на продажу нет, то цена реализации в налоговом учете равна чистой возможной цене продажи в бухгалтерском.
Материальные расходы уменьшены на стоимость возвратных отходов в сумме 1800 руб.
Как отражать в программе 1С возвратные отходы давальческих материалов у заказчика вы можете посмотреть здесь.
САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ 1 (С ОТВЕТОМ)
Организация отпустила в производство 500 кг сырья на сумму 250 тыс. руб. При изготовлении готовой продукции в цехе образовались отходы в количестве 70 кг, которые могут использоваться в производстве продукции с нормой расхода, повышенной в 1,5 раза.
На склад данные отходы не возвращались, а были использованы в производственном цикле. Но бригадир данные об образовании отходов сообщил в цех и далее в бухгалтерию. В бухучете данные отходы отражаются на счете 10.06, а отпуск с основного склада – 10.01.
ЗАДАНИЕ.
1)Определите стоимость возвратных отходов;
2)Напишите проводки по операциям
РЕШЕНИЕ.
Поскольку стоимость исходного сырья составляет 500 руб. за 1 кг (250 000 руб. : 500 кг), то цена 1 кг возвратных отходов, которые могут использоваться в производстве по повышенной норме расхода, составит:
500 руб. : 1,5 = 333,33 руб.,
следовательно, стоимость возвратных отходов составит:
333,33 руб. x 70 кг = 23 333,10 руб.
Проводки будут следующие:
ДТ 20 КТ 10.1 — 250 тыс. руб. — отпущено в производство исходное сырье.
ДТ 10.6 КТ 10.1 — 23 333,10 руб. — учтены возвратные отходы.
ДТ 20 КТ 10.1 — 23 333,10 руб. — уменьшено количество исходного сырья, отпущенного в производство.
ДТ 20 КТ 10.6 — 23 333,10 руб. — возвратные отходы использованы в качестве сырья по повышенным нормам расхода.
Если Вам необходимо изучить полностью бухгалтерский и налоговый учет на производстве, то предлагаю Вам следующий курс.